Als je stamrecht BV een lening verstrekt dan zijn er een aantal aandachtspunten. Met name als er geld geleend wordt aan de aandeelhouder zelf of aan zijn of haar kinderen dan is het extra belangrijk dat je een aantal voorwaarden goed in ogenschouw neemt. Als je namelijk onzakelijke leenvoorwaarden hanteert, dan kan de belastingdienst de mening hebben dat je in strijd handelt met de voorwaarden om de stamrechtvrijstelling te mogen toepassen. Oftewel, de voorziening komt dan ineens tot uitkering en deze wordt extra belast door middel van het toepassen van revisierente!
Welke regels dien je in aanmerking te nemen als je geld uitleent?
Sinds 2012 zijn er een aantal belangrijke arresten gewezen door de Hoge Raad waarin meer duidelijkheid is gekomen over wanneer er sprake is van een onzakelijke lening. De volgende criteria worden daarbij, in onderlinge samenhang, beoordeeld.
Zekerheden
Zijn er voldoende zekerheden gesteld door de geldlener zodat de geldgever bij in gebreke blijven van de geldgever deze kan uitwinnen? Het gaat hierbij bijvoorbeeld om hypothecaire zekerheden op onroerend goed van de geldlener. Ook een borgstelling van een derde partij kan bijdragen aan de zekerheidstelling, mits die persoon vermogen heeft.
Hoogte van de rentevergoeding
In algemene zin dient er een zakelijke rente te worden afgesproken die ten tijde van het aangaan van de leenovereenkomst gebruikelijk is gezien de voorwaarden van de geldlening. De hoogte hangt met name af van het risico op afwaardering van de vordering door de geldgever en de looptijd van de geldlening. Welke rente gehanteerd moet worden is dus maatwerk. Om een reële inschatting te kunnen maken is het raadzaam om bij een professionele geldverstrekker een offerte aan te vragen voor een lening. Op die manier weet je al wat een onafhankelijke derde partij voor leenvoorwaarden zou hanteren.
Betaling van de rentevergoeding
Het is raadzaam om de rente die de lener verschuldigd is aan de stamrecht BV ook daadwerkelijk periodiek (maandelijks) te laten betalen. Bijschrijven bij de lening kan als onzakelijk worden beschouwd, behalve als er voldoende zekerheden zijn.
Aflossingsschema
In de leenovereenkomst wordt meestal een aflossingsdatum opgenomen. Het is belangrijk dat de stamrecht BV weer over de middelen kan beschikken op het moment dat de stamrechtvoorziening uitbetaald moet gaan worden. Het is raadzaam hiermee rekening te houden bij het afspreken van een aflossingstermijn.
Wij adviseren al gedurende de looptijd van de lening tussentijds aflossingen overeen te komen. Dat is zakelijker dan aflossen ineens op de einddatum van de lening.
De aflossingen kunnen ieder jaar gelijk zijn, dan spreek je van lineair aflossen. Ook kun je een vast maandelijks bedrag aan rente en aflossing overeenkomen, dat wordt annuïtair aflossen genoemd.
Op die manier neemt het risico dat de geldlener het bedrag niet terug zal betalen alvast per maand af.
Gevolgen onzakelijk handelen
Een inspecteur kan besluiten dat de huidige leenvoorwaarden onzakelijk zijn. In een deel van de gevallen kan worden volstaan met het aanpassen van de leenvoorwaarden waarvan de inspecteur meent dat die onzakelijk zijn. Dit zullen dan met name de situaties betreffen waarin kleine afwijkingen zijn bevonden. Indien bijvoorbeeld enkel de gehanteerde rente aan de orde is en minimaal afwijkt zal deze mogelijk enkel in het fiscale resultaat worden gecorrigeerd.
Indien in de ogen van de inspecteur de onzakelijkheid van de lening echter overduidelijk aanwezig is, kan de inspecteur andere correcties toepassen. Indien de lening als onzakelijk wordt beschouwd kan de inspecteur dit als een bevoordeling zien aan de aandeelhouder en/of bestuurder. Dit betekent dat er verondersteld wordt dat er dividend ter beschikking is gesteld. Er zal een naheffing dividendbelasting plaatsvinden eventueel verhoogd met rente en boetes.
In de situatie dat de onderneming een stamrechtvoorziening of pensioenvoorziening heeft kan de inspecteur de gehele voorziening ineens laten vrijvallen. Vervolgens zal hij die vrijval belasten in privé in de aangifte inkomstenbelasting. Naast het feit dat je mogelijk plotseling 49,50% (tarieven 2020) inkomstenbelasting verschuldigd bent, zal er ook een strafheffing worden opgelegd. Deze heffing wordt revisierente genoemd en bedraagt 20%. Zodoende wordt je stamrechtvoorziening of pensioenvoorziening ineens belast tegen maximaal ca. 70%. De invordering zal dan in privé plaatsvinden.
Het is raadzaam om dit vóór te zijn. Overleg tijdig met één van onze adviseurs en laat je adviseren.
Voor meer informatie over deze onderwerpen kun je contact opnemen met onze adviseurs. Neem contact met ons op via het contactformulier of rechtstreeks met onze adviseurs Sebastiaan Hasselman (sebastiaan@reliever.nl) of Julian Langkemper (julian@reliever.nl).
Comments are closed.